Prestazioni sanitarie iva esenti
Enrico
Salve
Vorrei un Vostro parere
Un odontoiatra emette fattura ad un collega per consulenze mediche (quindi
non per collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai pazienti del
collega). E' soggetto ad iva?
Se si tratta di collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai
pazienti del collega, cambia qualcosa?
Grazie.
Enrico Ceresa
Alessandro Lumi
Il Mon, 2 Mar 1998 22:55:41 +0100, "Enrico " <hen...@iol.it> ha
scritto:
>Un odontoiatra emette fattura ad un collega per consulenze mediche (quindi
>non per collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai pazienti del
>collega). E' soggetto ad iva?
Secondo me la prestazione rimane esente. Un consulto o una consulenza
medica è sempre una prestazione sanitaria.
Attenzione però perchè il compenso deve essere assoggettato a ritenuta
d'acconto del 20%.
>Se si tratta di collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai
>pazienti del collega, cambia qualcosa?
E' sempre esente ma non soggetto a ritenuta.
Ciao
Un saluto a tutti
Alessandro
Marino
Enrico ha scritto nel messaggio <6dfa22$i...@mikasa.iol.it>...
>Salve
>Vorrei un Vostro parere
>Un odontoiatra emette fattura ad un collega per consulenze mediche (quindi
>non per collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai pazienti
del
>collega). E' soggetto ad iva?
>Se si tratta di collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai
>pazienti del collega, cambia qualcosa?
>Grazie.
>Enrico Ceresa
>
Ciao Enrico,
secondo me è sicuramente soggetto ad Iva in quanto risulta soddisfatto sia
il requisito soggettivo, sia quello oggettivo (prestazioni di servizi -
consulenza), sia quello territoriale.
Da un punto di vista civilistico non sò se l'odontoiatra può svolgere la
consulenza da te genericamente richiamata. Bisognerebbe conoscere
esattamente il caso.
Ciao
Marino - Verona
Dr. Paolo Cervi
Ritengo ceh le consulenze mediche rese non "alla persona" (art. 10 c. 18)
devono essere assoggettate ad iva 20% (e nel caso anche a ritenuta fiscale
20%).
Nel caso le prestazioni siano rese direttamente al paziente del collega e
sia poi quest'ultimo a pagare la parcella ritengo che potrebbero beneficiare
dell'esenzione IVA (formo restando l'obbligo di ritenuta fiscale) se si
indica nella parcella "prestazioni rese per vs. conto ai Vs. pazienti
Sigg.ri ...." .
Non sono convinto al 100% di questa interpretazione ma risponde ad es. anche
al comportamento tenuto dai centri di Pronto Soccorso (USL ora ASL) per le
prestazioni rese da medici e dai massofisioterapisti lav. aut. nei centri
stessi (ad un mio cliente massiofisioterapista hanno espressamente richiesto
l'applicazione dell'esenzione senza l'indicazione in parcella dei soggetti
beneficiari per ovvia impossibilita' di esecuzione. Ho provato a spiegare le
eventuali obiezioni, ma con una struttura pubblica...).
--
Dr. Paolo Cervi - Commercialista
Stefano T.
Sono d'accordo con quanto Alessandro Lumi ha riportato nel post.
Ciao.
Stefano T.
Antonello Onida
Vorrei intervenire per comunicare il mio punto di vista.
L'odontoiatra è differente da odontotecnico, per intenderci.
Il medico dentista esegue prestazioni sanitarie, qualunque esse siano, in
esenzione di IVA.
Che lo faccia per conto proprio o per conto di terzi, a mio parere,
permangono nel campo di esenzione.
Occorrerebbe sapere che tipo di collaborazioni sono, ma credo che faccia
poca differenza.
La consulenza medica credo possa rientrare nell'esercizio della professione
di un medico. D'altronde è consulenza anche un consulto di un privato che
verificare lo stato delle sue carie.
Il mio è un parere personale.
Antonello Onida
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Marino ha scritto nel messaggio <6dh3i2$1...@mikasa.iol.it>...
>
>Enrico ha scritto nel messaggio <6dfa22$i...@mikasa.iol.it>...
>>Salve
>>Vorrei un Vostro parere
>>Un odontoiatra emette fattura ad un collega per consulenze mediche (quindi
>>non per collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai pazienti
>del
>>collega). E' soggetto ad iva?
>>Se si tratta di collaborazioni relative a prestazioni sanitarie rese ai
>>pazienti del collega, cambia qualcosa?
>>Grazie.
>>Enrico Ceresa
>>
>
Marino
Un parere personale nel dibattito:
per rispondere al quesito credo sia necessario sapere esattamente in cosa
consista la consulenza e se la stessa possa essere ricompresa nelle
"prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione alla persona"
previste dall'art.10. A me pareva di no in quanto non resa alla persona.
Ciao
Marino
Antonello Onida ha scritto nel messaggio <6dhkfs$c...@mikasa.iol.it>...
Antonello Onida
Giusto per discutere sulla terminologia:
- prestazioni sanitarie di diagnosi - forse si può intendere la consulenza
intesa nel quesito; l'art. 10 non indica il soggetto a cui devono essere
riferite.
Faccio assoggettare ad IVA, nel mio caso specifico, solo i corsi ed i
convegni che tiene.
Comunque nella lacuna normativa ti consiglio di andare sempre a favore del
cliente, ovviamente col suo benestare.
Ciao
Antonello Onida
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Marino ha scritto nel messaggio <6dhvmv$4...@mikasa.iol.it>...
Enrico
>per rispondere al quesito credo sia necessario sapere esattamente in cosa
>consista la consulenza e se la stessa possa essere ricompresa nelle
>"prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione alla persona"
>previste dall'art.10. A me pareva di no in quanto non resa alla persona.
>Ciao
>Marino
Il regime Iva dei rimborsi spese connessi a prestazioni mediche ed
altre professioni sanitarie.
interesse pratico, considerata l'attuale strutturazione della professione
medica e delle altre professioni sanitarie, che vengono sempre più spesso
rese non solo e non tanto nei confronti di privati, ma di strutture
pubbliche o private, enti, società.
Basti a tal fine ricordare i rapporti concernenti le prestazioni rese
dai medici a favore degli istituti di patronato ed assistenza sociale,
quelle rese a favore di compagnie di assicurazione, quelle di medicina
del lavoro, anche in relazione alla recente entrata in vigore delle
disposizioni di cui alla al D.Lgs. 19 settembre 1994, n. 626.
Alcune delle problematiche concernenti i compensi derivanti
dall'esercizio delle professioni mediche o sanitarie, hanno trovato
soluzione in pronunce ministeriali mentre non consta sia mai stato preso
in esame il problema connesso al trattamento Iva dei rimborsi spese,
forse perché, fino ad ora, di non rilevante interesse pratico. Tale
interesse si è invece formato recentemente, proprio in relazione alla
configurazione di alcuni nuovi rapporti di lavoro tra medici ed "enti",
comunque diversi dalle persone fisiche.
Vediamo di fare il punto sulla situazione per tentare di dare una
risposta alla problematica postaci.
Le prestazioni rese dai medici sono esenti`da Iva, ai sensi dell'art.
10, n. 18), del D.P.R. n. 633/1972, se riguardanti specificamente
l'esercizio della professione sanitaria (visite, diagnosi, cura,
accertamento e certificazione di idoneità fisica anche nel campo della
medicina del lavoro, medicina fiscale, o in sede giudiziaria).
La suddetta disposizione di legge prevede infatti l'esenzione da Iva
per "le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese
alla persona nell'esercizio di professioni ed arti sanitarie soggette a
vigilanza ai sensi dell'art. 99 del testo unico delle leggi sanitarie
...". A tali prestazioni sono state aggiunte, con D.M. 21 settembre 1994,
quelle di: biologo, psicologo, terapista della riabilitazione,
ortottista, logopedista, massaggiatore e massofisioterapista diplomato,
podologo. Tranne le prime due, le altre professioni sono esenti da Iva
solo se erogate su prescrizione medica.
Pertanto ogni diversa prestazione, cioè ogni prestazione diversa
dall'attività avente per oggetto la diagnosi e la cura del paziente è
considerata al di fuori dell'esercizio della professione sanitaria e deve
essere assoggettata ad Iva del 19% (partecipazione a trasmissioni
radiofoniche o televisive, relazioni in occasione di convegni, esecuzione
di studi e ricerche, redazione di articoli, pareri, eccetera).
Tale orientamento è stato espresso, tra l'altro, nel verbale della
riunione degli Ispettori compartimentali delle imposte indirette dell'8-9
ottobre 1986, nonché nella circolare n. 65/431007 del 4 novembre 1992 del
Ministero delle finanze (in "il fisco" n. 42/1992, pag. 10070).
Per quanto concerne l'eventuale inquadramento delle prestazioni
mediche tra le prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa,
tale possibilità è da escludersi, in quanto "l'esercizio abituale di una
qualunque attività di lavoro autonomo come tale rilevante ai fini
dell'Iva, attrae nella sfera impositiva del tributo anche le prestazioni
rese dal medesimo soggetto nell'ambito dei rapporti di collaborazione
coordinata e continuativa" (risoluzioni ministeriali n. III-7-012 del 30
luglio 1993 e n. XII-IV-2026/94 dell'11 agosto 1994, rispettivamente, in
"il fisco" n. 31/1993, pagg. 8408 e n. 37/1994, pag. 8814).
In tal senso quindi le prestazioni rese dal medico saranno esenti o
soggette ad Iva, a seconda che rientrino o meno nell'esercizio delle
attività sanitarie, come sopra specificate.
É quindi una "collaborazione" con un ente assicurativo per la visita
dei soggetti infortunati, sarà esente da Iva rientrando nell'esercizio
della professione sanitaria mentre la "collaborazione" con un istituto di
ricerca o con una rivista, sarà soggetta ad Iva.
Per tale ultima prestazione (collaborazione a rivista) è peraltro
sempre possibile farla rientrare nella disciplina sulla cessione dei
diritti d'autore, ove si tratti di prestazione consistente nella
redazione di articoli che comporti, esplicitamente, anche la cessione di
tale diritto. In questo caso l'operazione sarà esclusa da Iva, non
costituendo prestazione di servizi, ai sensi del disposto dell'art. 3,
comma 4, lettera a), del D.P.R. n. 633/1972.
Esaminiamo ora il problema dei rimborsi spese per i quali, come noto,
vi è l'obbligo per i professionisti di fatturarli al cliente, sia che si
tratti di rimborsi forfettari che a pié di lista in quanto le spese
sostenute vanno incluse tra i costi dell'attività professionale.
Per quanto concerne il trattamento delle spese suddette ai fini Iva,
non sussiste alcun precedente specifico al settore delle prestazioni
sanitarie, per cui occorre orientarsi interpretando la legge.
A tal fine è opportuno evidenziare che l'art. 13 comma 1, del D.P.R.
26 ottobre 1972, n. 633, stabilisce che "La base imponibile delle
cessioni di beni e delle prestazioni di servizi è costituita
dall'ammontare complessivo dei corrispettivi dovuti al cedente o
prestatore, secondo le condizioni contratturali, compresi gli oneri e le
spese inerenti all'esecuzione ...".
Ciò premesso è quindi evidente che sono possibili due casi pratici:
a) che le spese costituiscano un accessorio della prestazione
principale;
b) che le spese non siano connesse ad una prestazione principale.
a seconda del trattamento della prestazione principale. Così il rimborso
delle spese di viaggio, connesse ad esempio a visite rese a pazienti
fuori della sede del medico, saranno esenti da Iva essendo esente la
prestazione cui si riferiscono. Quelle sostenute per la partecipazione ad
un convegno in qualità di relatore, saranno invece soggette ad Iva,
seguendo la sorte della prestazione principale cui afferiscono.
Ai fini di una completezza di trattazione si deve evidenziare che il
rimborso spese può ben essere esposto non solo analiticamente, ma anche
in forma e con importo forfettario, purché ne risulti evidente la
connessione con la prestazione di riferimento.
Il caso b) si ha quando venga erogato un rimborso spese, più
probabilmente di importo forfettario, non connesso ad una prestazione
principale o connesso ad una prestazione resa gratuitamente. In tale
ipotesi, mancando la prestazione di riferimento, che consentirebbe alle
somme erogate a titolo di rimborso spese di assumere il carattere di
accessorio della prestazione e quindi di avere un regime Iva
consequenziale, e trattandosi comunque di un importo che non riguarda una
prestazione sanitaria (si tratta come detto di spese di viaggio,
trasferta, locomozione e simili), si deve concludere che lo stesso debba
essere assoggettato ad Iva.
Si ritiene che tale interpretazione debba valere anche nel caso di
prestazione principale resa gratuitamente poiché, anche in questo caso,
la spesa non potrebbe assumere il carattere di accessorio della stessa.
É ben vero che quanto esposto si riferisce alla struttura, assai
formale, della normativa Iva, e trova spazio principalmente nel caso di
rapporti professionali formali dei professionisti con enti, associazioni,
strutture pubbliche, eccetera, in quanto nei rapporti diretti tra
professionista e cliente privato, tale problematica, di fatto, dovrebbe
non esistere.
In effetti, fermo restando che il caso sub a) non presenta alcuna
particolare problematica, risultando le spese sempre connesse ad una
prestazione sanitaria, è possibile il caso di prestazione gratuita in
occasione della quale ci si limiti a richiedere il rimborso delle spese
di viaggio. In tale ipotesi è sufficiente che il professionista informi
il cliente che l'importo richiesto corrisponde in realtà al rimborso,
totale o parziale, delle sole spese, qualificando poi in fattura il
medesimo come prestazione.
Né in tale ipotesi può parlarsi di evasione od elusione, in quanto in
buona sostanza, la determinazione del compenso, comprensiva delle spese,
può ben essere determinata dal professionista, in misura diversa da
cliente a cliente, ed anche in misura pari od inferiore all'ammontare dei
soli costi. Ciò avviene in ogni professione (avvocati, commercialisti,
ingegneri, eccetera) allorquando il professionista ritenga, in un'ottica
commerciale che favorisca i rapporti con quel determinato cliente o per
motivi di immagine, di amicizia, di fornire una determinata prestazione
gratuitamente, o con importo ridotto rispetto al normale.
Antonello Onida
Integro un attimo.
... rese alla persona ... credo sia un riferimento "generico", fors'anche
inutile, ma chiarisce, se inteso cosě, che la materia della propria
professione se non finalizzata alla cura della persona, non č esente. Ecco
qui lo scopo divulgativo o di ricerca (anche se questa non l'ho ancora presa
in considerazione).
Ma non credo che l'intento del legislatore fosse cosi sopraffino.
Ciao
Antonello Onida
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Marino ha scritto nel messaggio <6dhvmv$4...@mikasa.iol.it>...
>Un parere personale nel dibattito:
>per rispondere al quesito credo sia necessario sapere esattamente in cosa
>consista la consulenza e se la stessa possa essere ricompresa nelle
>"prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione alla persona"
>previste dall'art.10. A me pareva di no in quanto non resa alla persona.
>Ciao
>Marino
>
>
>
>Antonello Onida ha scritto nel messaggio <6dhkfs$c...@mikasa.iol.it>...
>>Vorrei intervenire per comunicare il mio punto di vista.
>>L'odontoiatra č differente da odontotecnico, per intenderci.
>>Il medico dentista esegue prestazioni sanitarie, qualunque esse siano, in
>>esenzione di IVA.
>>Che lo faccia per conto proprio o per conto di terzi, a mio parere,
>>permangono nel campo di esenzione.
>>Occorrerebbe sapere che tipo di collaborazioni sono, ma credo che faccia
>>poca differenza.
>>La consulenza medica credo possa rientrare nell'esercizio della
professione
>>di un medico. D'altronde č consulenza anche un consulto di un privato che
>>verificare lo stato delle sue carie.
>>
>>Il mio č un parere personale.
>>
>>Antonello Onida
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