Esquemas Reportables

[Rosita Westhouse]

Apesar de que la Miscelnea Fiscal 2021 no haya trado nuevos impuestos ni aumentado los ya existentes, la fiscalizacin para evitar la evasin est cada vez ms rgida y esto se demuestra tambin con los esquemas reportables. Quieres saber ms? Contina leyendo y descubre todo lo que debes saber al respecto.

Un esquema reportable es cualquier procedimiento o proyecto que materialice una serie de actos jurdicos que puedan generar, directa o indirectamente, un beneficio fiscal en Mxico, independientemente del lugar de residencia fiscal del contribuyente.

Como puedes ver, es mucha la informacin y por ser algo nuevo a lo que no estamos familiarizados podemos cometer errores que pueden costarnos caro. Sin embargo, para manejar toda esta informacin existe una solucin.

Adems de toda la informacin que te permite identificar si un esquema fiscal es reportable o no, esta herramienta cuenta con toda la legislacin, jurisprudencia, formularios y doctrinas que te ayudarn proporcionarle ms calidad a tu trabajo y lo mejor de todo, la puedes consultar con apenas algunos clics.

A partir del 1 de enero de 2021, los asesores fiscales y/o contribuyentes estn obligados a revelar a las autoridades fiscales los esquemas diseados, comercializados, organizados, implementados o administrados a partir de enero de 2020, as como los implementados con anterioridad, siempre y cuando se tengan efectos fiscales en los ejercicios fiscales de 2020 y posteriores.

El 29 de diciembre de 2020, en el DOF se public la RMF para 2021 y su Anexo 19 (Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos), la cual entr en vigor el 1 de enero de 2021 y estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2021. La resolucin no incorpor cambios a las reglas sobre esquemas reportables anteriormente publicadas, ni prrroga para la revelacin de esquemas reportables.

Se considera esquema cualquier plan, proyecto, propuesta, asesora, instruccin o recomendacin externada de forma expresa o tcita, con el objeto de materializar una serie de actos jurdicos.Adems, un esquema ser reportable cuando:

Se entiende por asesor fiscal cualquier persona fsica o moral que en el curso ordinario de su actividad realice actividades de asesora fiscal y sea responsable o est involucrada en el diseo, comercializacin, organizacin, implementacin o administracin de la totalidad de un esquema reportable, o aquel que ponga a disposicin de un tercero la totalidad de un esquema reportable para que este lo implemente.

El beneficio fiscal consiste en el valor monetario derivado de cualquier reduccin, eliminacin o diferimiento temporal de una contribucin, incluyendo el alcanzado a travs de deducciones, exenciones, no sujeciones, no reconocimiento de una ganancia o ingreso acumulable, ajustes o ausencia de ajustes a la base imponible de la contribucin, el acreditamiento de contribuciones, la recaracterizacin de un pago o actividad, un cambio de rgimen fiscal, entre otros.

Esquemas reportables generalizados: A ms tardar dentro de los 30 das siguientes al da en que se realiza el primer contacto para su comercializacin, es decir, cuando se toman las medidas necesarias para que terceros conozcan la existencia del esquema.

Esquemas reportables personalizados: A ms tardar dentro de los 30 das siguientes al da en que el esquema est disponible para el contribuyente para su implementacin, o se realice el primer hecho o acto jurdico que forme parte del esquema, lo que suceda primero.

Adems, el asesor fiscal o contribuyente deber informar al Servicio de Administracin Tributaria (SAT) cualquier modificacin a la informacin reportada dentro de los 20 das siguientes a dicha modificacin.

Esquema no reportable: Cuando un esquema genere un beneficio fiscal en Mxico, pero no sea reportable, o cuando el asesor fiscal est legalmente impedido para revelarlo, ste deber emitir una constancia en los trminos que seale el SAT en la que justifique y motive las razones del por qu el esquema no es reportable o por qu el asesor est legalmente impedido para revelarlo, dentro de los cinco das siguientes al da en que se ponga a disposicin del contribuyente el esquema reportable o se realice el primer hecho a acto jurdico que forme parte del esquema, lo que suceda primero.

Declaracin informativa: Los asesores fiscales debern presentar en el mes de febrero de cada ao, una declaracin informativa que contenga una lista con los nombres, denominaciones o razones sociales y RFC de los contribuyentes a los que les brind asesora fiscal respecto a los esquemas reportables.

El 26 de enero de 2021, el SAT habilit el aplicativo para preparar y presentar la declaracin de esquemas reportables, no obstante, queda pendiente aclarar algunos temas como: el aplicativo para llenar la declaracin informativa, as como otros aspectos que se espera sean publicados en la Resolucin Miscelnea Fiscal.

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An est pendiente la publicacin del citado Anexo, siendo relevante su contenido para conocer la forma en que sern presentadas las diferentes declaraciones, informacin requerida, tipo de formato, requerimientos tcnicos, etc.

Parte del contenido de la declaracin donde se revela el esquema reportable es la descripcin detallada del esquema, segn lo alude el artculo 200 fraccin VI del CFF. Al respecto, se establece un conjunto de reglas con la informacin que deber contener dicha descripcin.

Si bien se indica que la descripcin detallada del esquema se entregar en un documento generado bajo el formato PDF, an est por definir la forma en que se presentar dicho documento como parte de la declaracin correspondiente y que deber venir como parte de las fichas de trmite correspondientes una vez que se publiquen las modificaciones al Anexo 1-A de la RMF, ya sea en forma impresa, a travs de la pgina del SAT, formato xml o algn otro medio.

En adicin a lo anterior, las reglas contemplan informacin adicional y particular aplicable a cada supuesto de reporte previstos en el artculo 199 del CFF. Para mayor referencia, incluimos como Anexo al presente, un listado con la informacin ms representativa a entregar en cada caso.

En general, la informacin solicitada en la mayora de los casos es extensa y muy detallada, cayendo muchas veces fuera de la esfera de gestin regular de los contribuyentes, solicitando informacin de todos los involucradas en el esquema, incluyendo extranjeros y las disposiciones jurdicas aplicables en sus pases de residencia.

De no proporcionarse la informacin y documentacin requerida por parte de ella, el contribuyente o asesor fiscal debern manifestar bajo protesta de decir verdad los motivos y razones por los que no se cuenta con la informacin solicitada, siendo esta una medida que busca promover que el contribuyente o asesor hagan los esfuerzos requeridos para obtenerla y facilitar el escrutinio de la autoridad. Esta situacin, sin duda llevar a designar recursos adicionales tanto econmicos como humanos para gestionar y coordinar en forma efectiva con todos los participantes del esquema y poder presentar informacin adecuada y fiable.

An queda pendiente el acuerdo secretarial de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en donde se emitan los parmetros sobre montos mnimos a los cuales no les sern aplicables las disposiciones relativas a Esquemas Relevantes y que ser muy importante contar con ellas para enfocar los esfuerzos en los esquemas que efectivamente sern reportables y no dedicar recursos que representen cargas administrativas adicionales a los contribuyentes y asesores.

Se indica la informacin que deber contener la Constancia de liberacin de la obligacin de revelar esquemas reportables cuando haya ms de un asesor involucrado en un esquema y hayan optado por que sea uno de ellos quien revele esquema.

Si bien las reglas no abordan aspectos tcnicos, el tipo de informacin requerida, particularmente para transmisin de prdidas, deja ver que la autoridad fiscal espera se revelen esquemas que involucren la transmisin prdidas fiscales a travs de esquemas como fusin o escisin de sociedades e incluso si las prdidas se transmiten de manera indirecta a travs del cambio de accionistas.

Por lo anterior, ser relevante tener presente esta disposicin para el tipo de transacciones referidas, incluso si estas cumplen los requisitos para que no haya enajenacin para efectos fiscales en trminos del propio Cdigo Fiscal.

Contar ya con reglas que permiten sin duda otorga mayor certeza a contribuyentes y asesores respecto a la informacin a presentar. No obstante, an queda camino por recorrer en cuanto alcances, conceptos controvertidos y los umbrales de reporte que ayuden a encaminar los esfuerzos de asesores y contribuyentes para un mejor reporte.

Uno de los retos ms importantes sern el elaborar el documento que integra la descripcin detallada de esquema, el cual requerir tanto recopilar, analizar e integrar de forma apropiada del esquema, adems de una slida argumentacin jurdica que sustente el tratamiento fiscal dado al esquema, considerando la relevancia de las sanciones por la entrega incompleta o incorrecta de informacin. Ms aun teniendo presente que parte de la informacin es probable no est actualmente en manos del asesor y/o contribuyente. La anticipacin y adecuada evaluacin de los esquemas ser clave para su cumplimiento oportuno, teniendo en cuenta que a la fecha no existe prorroga alguna y los plazos de reporte se encuentran prximos a vencer a inicios de 2021.

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